马晓芳是北京一家财务顾问公司的合伙人，为几十家小企业做财务外包服务。这几天她最忙的一件事，就是通知她的一些客户暂时不要对外开发票。她给客户的建议是等北京市营业税改增值（营改增）税试点开始后再开出发票———“这样可以少缴很多税”。

　　北京是一个现代服务业比较发达的地区，马晓芳的客户中有许多是在本次营改增试点范围内的，根据目前能够得到的信息，对于小规模纳税人试点后的增值税征收率为3%，比原来的5%少了近一倍。

　　尽管北京市营改增的具体时间表尚未公布，但马晓芳的推测是“也许在8月份就会开始”。因为北京市国税局要求相关企业在7月20日前申报完相关材料。

　　不同规模企业税率相差一倍

　　500万元，这是本次营改增试点中划分一般纳税人和小规模纳税人的标准线。《试点有关事项的规定》明确，应税服务年销售额超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。

　　《中国企业报》记者研究发现，仅就试点中的现代服务业而言，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法辅导》（以下简称《辅导》）的相关条款规定，针对一般纳税人的增值税税率是6%，而针对小规模纳税人征收率则仅为3%，两者相差一倍。

　　《辅导》中明确，对于小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，征收率为3%。而对于试点中部分现代服务业的一般纳税人的增值税适用税率为6%。

　　马晓芳说，理论上讲小规模纳税人的计税方法是用销售额乘以征收率，与原来的营业税的计税办法差不多，只是这里的销售额是应税销售额，也就是要对营业收入进行价税分离，因此会比原来营业收入的基数略少一些，为比较方便，对这部分影响可忽略不计。

　　以咨询业为例，试点前的营业税税率为5%，而试点后对小规模纳税人的征收率为3%，下降幅度还是比较大的。

　　营改增后，对于咨询业一般纳税人的增值税适用税率是6%，虽然理论上增值税的计算办法是销项税减进项税，可以进行一些抵扣，但是，咨询业中主要的成本是房租和人工成本，几乎没有可以进行抵扣的项目，所以对于一般纳税人来说，税负有可能增加。

　　虽然直接的税率中是提高了1个百分点，但以营业税或增值税为计税基数的城市建设维护税、教育税及附加、文化事业建设税以及北京市今年新增设的地方建设税都会相应增加。

　　马晓芳感觉，在试点所涉及的部分现代服务业中，对于小企业是利好，但对于大一些的企业负担可能会加重。

　　影响企业做大意愿

　　扬子广告（化名）去年的营业收入为8000万元，其支付给合作单位中央电视台的广告款为7840万元，按照广告行业营业税差额计税的方法，其去年所交的营业税为：

　　营业税＝（8000－7840）×5%＝8万元

　　如果同样营业额，今年所应缴增值税为：

　　增值税＝（8000－7840）÷（1+6%）×6%＝90566元

　　这样，就比去年的税负增加了1万多元，增加30%多。

　　扬子广告的CEO魏总表示，实行营改增后，小公司在税负上会显现出明显的优势，像他这样的代理公司会面临更大的竞争压力。

　　他给记者算了这样一笔账，如果其去年8000万的营业收入由20个年营业收入均为400万的小公司来做，虽然小规模纳税人不能采用销项税减进项税的抵扣办法，但由于广告业一直是按营业额差额缴纳税，理论上的总增值税应为：

　　总增值税＝（8000－7840）÷（1+3%）×3%＝46601元

　　这样比较下来，其税负成本明显高于小广告公司。他认为事实上，在广告这个特殊行业中，小规模纳税人相当于享受到与一般纳税人同样的抵扣政策。目前北京广告业的集中度本来就不高，税负上的两极分化不利于企业做大，会影响到广告业的整合，制约其国际竞争力的提升。

　　政策向生产服务型企业倾斜

　　北京市西城区国税局负责营改增辅导的徐女士表示，在税务部门内部，大家把此次营改增的试点的行业叫做1.5个行业。所谓的0.5个行业就是部分现代服务业，主要是研发和技术服务、文化创意服务、鉴证咨询服务等面向生产性企业服务的行业，而对于生活和艺术服务并没有进入营改增试点。

　　马晓芳表示，由于增值税发票可以用来抵扣企业应缴的增值税，所以尽管此次试点的是北京的部分现代服务业，但受益的却是全国的企业。

　　她举例说，如果一家外地的企业在中央电视台做了1060万元的广告，按照试点办法进行计算，广告代理单位要缴纳60万元的增值税，而广告主企业则可以在其销项税中扣除这60万元进项税，等于比原来做同样价值的广告降低了60万元的成本。

　　由于像中央电视台这样强势媒体都位于北京，在以广告为代表的现代服务业中，北京占有非常大的比重，因此，这次营改增的减税效果具有辐射效应。